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会计准则实操培训_如何理解和区分金融负债和权益工具

在理解金融负债和权益工具的区分标准之前,我们需要先对负债和权益有一个基本的认识。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
负债是债权人的,权益是所有者的。
举个最简单的例子,你想开一家奶茶店,初始启动资金需要100万,你跟朋友借了50万,你和你老婆凑了另外的50万。跟朋友借的50万以后无论如何是需要还的,但是你和你老婆初始投的这50万,就没有所谓的还不还的问题。以后只要是赚了钱,跟你朋友也没什么关系,只要你还了钱,剩下的就都是你们的。
不管是负债还是权益,都是一个企业的资金来源。那其实金融负债和权益工具,本质上的区别就是负债和所有者权益的区别。
我作为发行方,发行了一个金融工具,然后筹到了一笔钱。
有些金融工具比较容易判断,比如公司债券,按票面利率按期付息,到期还本或者到期还本付息,这跟借钱是一样的道理,很明显就属于负债;而比如企业发行股票的,作为股票持有人能够直接拥有企业权益,而作为公司也不用承担还本付息的义务,拿了钱就可以按计划去肆意地用,也很明显属于权益。
但是,有些金融工具,因为包含了各种各样复杂的条款,导致现实中很难分辨究竟属于负债还是权益。
比如一些永续票据,虽然规定了票面利率,但发行人可以递延支付利息,没有固定还款期限;
比如可续期的借款,可以一直续期,也可以递延支付利息等等。
在这种情况下,准则就给我们一些指引去判断究竟是金融负债还是权益工具。
当然,不管是金融负债,还是权益工具,都是企业作为发行人,发行了一个金融工具给别人来买,企业因此融到资。而别人要买之前,肯定是要先看看金融工具的合同,看看条款是怎么写的,因此我们在判断的时候第一步就是要看合同中关于企业(发行人),要承担的是什么样的合同义务。
那判断标准无非两个。
(1)是否存在无条件避免交付现金获其他金融资产的合同义务。
这个标准是比较好理解的,我们前面说负债的定义是预期会导致经济利益流出企业的现时义务,换言之,如果你到期要乖乖履行交付现金或其他金融资产(其他金融资产,比如应收帐款,应收票据等等)的义务,那就是负债了。
无条件避免,有两层意思,一是一定要,强制性;二是要不要不取决于你,而取决于持有这个金融工具的那个人,他说要你就必须交付,他说不要就不需要交付了,你没有主动权。
举个例子,某企业发行了优先股,合同条款写着持有人享有赎回选择权,可以在某个日期前要求该企业按固定价格赎回。那这个例子其实赎不赎回不是企业说了算的,而是持有人。当持有人想让你赎回的时候你就必须交付一定现金给他,所以你不能无条件避免这个合同义务,因此就要将其确认为金融负债。
(2)是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。
我记得以前复习cpa的时候,有个tips可以记住,固定换固定是权益工具,固定换变动或变动换固定就是金融负债,但是如何理解呢?
首先,这个判断标准的适用条件是
用基于企业自身权益工具的非衍生工具或衍生工具来结算。
其实不管是非衍生工具,还是衍生工具,这不是重点,重点在于金融工具到期,企业是要用自身权益工具来结算。
自身权益工具是什么,不就又回到一开始关于权益的定义,企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,也就是在公司扣除债务后的资产中拥有剩余索取权的合约,比如上市企业的普通股。
权益工具的价值,是随着公司的价值不断变化的,直观点的,上市公司的股价是一直在波动的。
那我们来想一下,下面两种情况有什么不同:
假设这家企业现在普通股有1000万,每股股价1块钱,也就是市值1000万。该企业发行了一个金融工具:
1.这个金融工具面值100万,到期你可以跟我以价值100万的股票进行结算;
2.这个金融工具面值100万,我在发行日就规定好了,到期我会用数量100万股的股票跟你结算。
好了,这个金融工具到期了,我作为持有人来找这家企业算帐,我发现这家企业因为这段时间经营得特别好,现在市值已经变成1个亿了,每股股价从1块钱变成10块钱。
那第一种情况,我到期只能拿到价值100万的股票,也就是10万股;
而第二种情况,我到期能拿到100万股,价值1000万的股票。
那我们来想,作为企业,在一开始发行第一种情况和第二种情况下的金融工具,我应该确认为金融负债还是权益工具呢?
第一种情况,我到期拿到的股票数量上可变的,随着股价的变化而变化,但是价值不变,这意味着什么?我们说权益的定义是,企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,我到期获得了可变数量的企业自身权益工具,但是价值是从头到尾都保持不变的,因此不能证明作为持有人,我享有发行方扣出所有负债后的资产中的剩余权益。
而第二种情况下,你会发现持有人在持有的整个期间,这个金融工具的价值是随着股价的波动而变化的,从第一开始的100万变成了到期的1000万,享受了企业发展的红利,伴随了企业的成长而获得收益,这时我就可以将其确认为权益工具。



 
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